Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе Вакансии: Москва |
Учитываем стоимость излишков в 2012 годуМнение наших экспертовУчитываем стоимость излишков в 2012 году
Учитываем стоимость излишков в 2012 году Елена Ситникова Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов компании[1]. Поскольку они получены в натуральной форме, то с 2012 года такие доходы надо учитывать с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса[2]. Эти изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ. С нового года цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признают рыночными[3]. При определении налоговой базы с учетом примененной сторонами сделки цены товара указанная цена признается рыночной. Это происходит, если ФНС России не доказала обратное. Либо если фирма не произвела самостоятельную корректировку цен[4]. Новый раздел Налогового кодекса посвящен налоговому контролю сделок между взаимозависимыми лицами. Он содержит целую главу о методах, которые используют при определении доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Пункт 1 статьи 105.7 Налогового кодекса называет такие методы: 1) сопоставимых рыночных цен; 2) цены последующей реализации; 3) затратный; 4) сопоставимой рентабельности; 5) распределения прибыли. Например, метод сопоставимых рыночных цен — это определение соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене. Соответствие проверяют, сопоставляя цены, которые применили в данной сделке, с интервалом рыночных цен[5]. Но все эти положения не дают ответа на вопрос о том, как же рассчитать рыночную цену при учете излишков, выявленных при инвентаризации. Напомним, что ранее Минфин России разрешал использовать при определении рыночных цен информацию о ценах, опубликованную в официальных изданиях, в том числе органов статистики и ценообразования[6]. Также чиновники указывали, что надо подтвердить информацию о ценах документально или итогами независимой оценки[7]. Возникает вопрос, как оценить выявленные излишки. Все предлагаемые новой редакцией Налогового кодекса способы, на наш взгляд, достаточно сложны в применении. Да и не обязательны к использованию компаниями. Можно рекомендовать следующее:
К сожалению, оба предложенных варианта влекут за собой определенные налоговые риски. Снизить их степень может документальное подтверждение выбранной цены учета МПЗ. Также можно закрепить выбранный порядок в учетной политике компании. Ирина Соколова, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит» Статьей 2 Федерального закона от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ внесены изменения, согласно которым ссылки на статью 40 Налогового кодекса во всех главах части 2 заменяются ссылками на статью 105.3 Налогового кодекса. Следовательно, с 1 января 2012 года положения статьи 40 Кодекса не применяются во всех случаях исчисления и уплаты налогов. С этой даты налоговый учет излишков материальных запасов и основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже затрат на их (производство) приобретение (п. 8 ст. 250 НК РФ). Что же изменилось? Как и было предусмотрено статьей 40 Налогового кодекса, рыночной признается цена, указанная сторонами сделки, если налоговые органы не докажут обратное либо если сама компания не произведет корректировку (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что рыночной ценой признают цену по сделкам, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. Как и ранее, информация о ценах должна быть подтверждена фирмой — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 20 ст. 250 НК РФ). Вместе с тем новые положения Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании дополнены необходимостью использования в качестве рыночных цен, установленных антимонопольным органом. В отношении биржевых товаров — биржевых цен, а если компанией заключено соглашение о ценообразовании — цен, указанных в соглашении. Когда проведение оценки обязательно, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком, будет основанием для исчисления рыночной цены для целей налогообложения. Актуальная бухгалтерия № 2, 2012
[1] п. 20 ст. 250 НК РФ [2] п. 5 ст. 274 НК РФ [3] п. 1 ст. 105.3 НК РФ [4] п. З ст. 105.3 НК РФ [5] п. 1 ст. 105.9 НК РФ [6] письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-02-08/95 [7] письмо Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-02- 08/95
|
|||||||||||||||||||
|