Что нужно делать бухгалтеру, если стоимость отгруженного товара изменилась

Мнение наших экспертовЧто нужно делать бухгалтеру, если стоимость отгруженного товара изменилась

Что нужно делать бухгалтеру, если стоимость отгруженного товара изменилась

С октября 2011 года вошли в оборот корректировочные счета-фактуры. Бухгалтеры стали часто путаться, когда оформлять такой документ, а когда необходимо выставить исправленный счет-фактуру. Поэтому Минфин России выпустил немало писем на этот счет.

С учетом недавних разъяснений чиновников я и расскажу вам на семинаре, когда вообще надо оформлять корректировочные счета-фактуры. И как действовать продавцу и покупателю, если цена по отгруженному товару изменилась.

В каких случаях надо оформлять корректировочные счета-фактуры

По действующим сейчас правилам выставлять корректировочные счета-фактуры требуется в тех случаях, когда меняется цена или количество отгруженного товара (объем работ, услуг), переданных имущественных прав.

А значит, от корректировки никуда не деться, во-первых, если компания предоставила своему покупателю скидку, уменьшающую цену товара. И во-вторых, когда покупатель возвращает товар обратно.

Дальше подробно разберем наиболее распространенную ситуацию с изменением цены товаров. А для случая с возвратом отмечу следующее. Тут имеет значение, успел ли покупатель принять товар к учету и является ли он плательщиком НДС.

В Минфине России разъяснили, что продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, если контрагент не успел принять возвращаемый товар к учету.

В противном случае покупатель просто оформляет в адрес продавца обычный счет-фактуру, как при реализации. По этому поводу рекомендую ознакомиться с письмом Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280. В письме чиновники ведомства подробно разъяснили свою позицию.

Контрагент не является плательщиком НДС? Тогда выписать корректировочный счет-фактуру при возврате поставщик должен в любом случае. Даже если покупатель уже оприходовал товар. Такой порядок описан в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96.

Более частная ситуация – контрагент утилизирует некачественную продукцию, принятую на учет. Тут также надо выставить корректировочный счет-фактуру. Об этом письмо того же ведомства от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66.

На основании чего выставлять корректировочный документ

Прежде чем оформлять корректировочный счет-фактуру, необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости (или количества) товара. И получить от него согласие.

Подтвердить согласие может новый договор, соглашение либо допсоглашение к первоначальному. Или иной первичный документ, который отвечает требованиям статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В частности, о согласии покупателя с корректировками скажет акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) или товарная накладная по форме № ТОРГ-12.

Такие разъяснения чиновники из Минфина дают в своем письме от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48.

Корректировочный счет-фактуру надо выставить не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления одного из перечисленных выше документов. Это следует из пункта 10 статьи 172 НК РФ.

Как действовать, если стоимость отгруженного товара увеличилась Предположим, продавец решил увеличить общую стоимость товара на 118 руб.

Сначала мы посмотрим, как он сам отразит такие изменения в бухгалтерском учете. А потом разберем и действия покупателя.

После того как поставщик уведомит об увеличении цены покупателя и получит от него согласие, он должен внести исправления в первичные документы – акты, товарные накладные. И следом ему нужно выставить корректировочный счет-фактуру.

Увеличение стоимости надо отразить в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 118 руб. – доначисление выручки от реализации на основании исправленных первичных документов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 18 руб. – доначисление НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Раз стоимость отгруженного товара стала больше, значит, придется доначислить НДС. Это надо сделать в том периоде, в котором произошла отгрузка. Такое правило прописано в пункте 10 статьи 154 НК РФ.

Если стоимость товара увеличилась в текущем налоговом периоде, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует непосредственно в книге продаж. Такой вывод следует из пункта 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137.

Если корректируется отгрузка, которая произошла в прошедшем периоде, корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки*.

После этого продавец обязан представить уточненную декларацию по НДС. А также доплатить налог и пени по нему. При этом доначисленная сумма НДС отражается по строке 010/020 «Реализация товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога» раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость (утверждена приказом Минфина России от 15 ноября 2009 г. № 104н. – Примеч. ред.).

Теперь обратимся к действиям покупателя при увеличении стоимости отгруженного товара.

После того как он получит от продавца корректировочный счет-фактуру и исправленные первичные документы, необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 118 руб. – доначисление стоимости приобретенных товаров на сумму увеличения на основании исправленных первичных документов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 руб. – дополнительная сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 18 руб. – вычет суммы НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру покупатель обязательно регистрирует в книге покупок. Только после этого у него появляется право на вычет.

Сумма НДС в налоговой декларации отражается по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» (утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. – Примеч. ред.).

Как поступить, если цена отгруженного товара уменьшилась

Когда стоимость отгруженных товаров уменьшается, продавец также должен уведомить покупателя и получить его согласие.

После чего передать покупателю исправленную первичку и корректировочный счет-фактуру.

В учете продавца уменьшение стоимости отражается так.

Отражение в июле 2012 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 1180 руб. – выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 180 руб. – начисление НДС на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

– 700 руб. – списание себестоимости реализованного товара.

А в августе 2012 года бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 1062 руб. – поступление оплаты за товар с учетом уменьшения

стоимости;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 118 руб. – корректировка выручки от реализации товара на сумму уменьшения на основании исправленных первичных документов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 18 руб. – начисление НДС на основании корректировочного счета-фактуры, вычет НДС.

Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. Сумма НДС отражается в налоговой декларации по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров».

Покупатель корректирует свои записи на основании исправленных первичных документов. А также восстанавливает НДС на основании корректировочного счета-фактуры либо на основании иного первичного документа. Здесь все зависит от того, какой документ был получен ранее.

Проводки у покупателя следующие. Отражение в учете в июле 2012 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 1180 руб. – приобретение товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 руб. – начисление НДС на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 180 руб. – вычет НДС на основании счета-фактуры.

После уменьшения стоимости в августе 2012 года проводки следующие:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1062 руб. – перечисление оплаты за товар с учетом уменьшения стоимости;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 118 руб. – корректировка стоимости по приобретению товара на сумму уменьшения на основании исправленных первичных документов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 руб. – начисление НДС на основании корректировочного счета-фактуры;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 18 руб. – восстановлен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

В книге продаж покупатель должен зарегистрировать наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактуру.

Это опять же требование пункта 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137.

В налоговой декларации нужно отразить восстановление суммы НДС по строке 90 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость (утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. – Примеч. ред.).

Как вносить исправления в книгу покупок и книгу продаж

В заключение поговорим о том, какие записи надо сделать в книге покупок и книге продаж при внесении исправлений в счет-фактуру. Когда исправления вносятся в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура, многие бухгалтеры задаются вопросом, что нужно указывать в книге продаж. Давайте разберемся.

Допустим, исправления вносятся в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура. При этом в корректировочный документ исправления не вносились. В таком случае аннулировать запись по нему в книге продаж или ее дополнительном листе не нужно.

Если же корректировочный счет-фактуру нужно исправить, то запись по нему аннулируется. И зарегистрировать надо уже исправленный экземпляр.

Теперь что касается книги покупок. Бухгалтер получает исправленный счет-фактуру, к которому ранее был составлен корректировочный. Что делать с записью в книге покупок? Все просто: аннулировать ее не придется, если в корректировочный счет-фактуру исправления не вносились.

Семинар для бухгалтера,
Октябрь 2012

Ярослава ПУГАЕВА
консультант Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru