Особенности организации работы со страховыми компаниями (туризм)

Мнение наших экспертовОсобенности организации работы со страховыми компаниями (туризм)

Журнал «Туристический бизнес» №9, сентябрь 2007

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ СО СТРАХОВЫМИ КОМПАНИЯМИ (туризм)

Беляева Наталья
Консультант по налогам и сборам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Оказывать страховые услуги на территории Российской Федерации могут только организации, у которых есть специальная лицензия на право осуществления данного вида деятельности.

Это определено статьей 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 года №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Туристская фирма такой лицензии не имеет и по этой причине заключает договор (поручения или агентский) на страхование своих клиентов со страховыми компаниями.

После этого от имени и за счет страховой компании туристская фирма подписывает договоры страхования со своими клиентами. В договорах указывается объем медицинских услуг и суммы страхового покрытия.

Минимальный пакет услуг включает в себя:

• медицинские услуги (амбулаторные и стационарные);
• медико-транспортные услуги;
• репатриацию в случае смерти.

От страховой компании туристская фирма получает страховые полисы, являющиеся бланками строгой отчетности. Страховой полис заполняется и выдается на руки туристу с бланком туристской путевки и является документом, подтверждающим страхование.

Получая от туристов денежные средства (страховые премии), туристская фирма выдает им квитанцию на получение страхового взноса, форма которой утверждена письмом Минфина России от 16 июня 1994 года №16-30-63.

Далее начинает действовать классическая схема договора комиссии. Однако иногда туристическим фирмам выгоднее заключать не посреднические договоры, а договоры страхования в пользу третьих лиц. На основании этого договора страховщиком является страховая компания, а страхователем – туристская фирма. Туристская фирма передает компании списки туристов, которые должны быть застрахованы, и получает от нее страховые полисы. Но расчеты в данном случае происходят по-другому. Туристская фирма перечисляет компании страховую премию за счет своих средств, а туристам продаются путевки, в калькуляцию которых уже заложена страховая поддержка. В этом случае при наступлении страхового случая турист обращается в страховую организацию за компенсацией издержек.

Получив страховые полисы, как и при договоре оказания посреднических услуг, туристская фирма должна отчитаться перед страховой компанией точно так же, как и в случае посреднического договора. Неиспользованные или испорченные бланки полисов возвращаются в страховую компанию.

Рассмотрим на примере вариант учета затрат при договорах страхования, если cо страховой компанией у туристской фирмы заключен договор на оказание посреднических услуг.

Пример 1.

Туристское агентство «Веста-Тур» занимается организацией горнолыжных туров на Домбай. В январе туристской фирмой был заключен агентский договор со страховой компанией ООО «Защита».

На основании условий этого договора ООО «Защита» предоставляет медицинское страхование и страхование от несчастных случаев туристам, выезжающим на горнолыжный курорт в текущем году. Страховая премия составляет 1000 руб., а агентское вознаграждение туристского агентства – 10% от страхового вознаграждения – 100 руб. с полиса. ООО «Африка» передало туристской фирме 40 бланков страховых полисов.

В феврале – марте было реализовано 20 туров по цене 37 800 руб. (в том числе НДС – 5767 руб.). Калькуляционная себестоимость туров составила 540 000 руб.

По условиям агентского договора туристское агентство ежемесячно представляет отчет для страховой компании. В конце марта «Веста-Тур» отчиталось перед ООО «Защита» об использованных страховых полисах и перечислило ей страховую премию. Агентское вознаграждение получено на счет после утверждения отчета агента.

Бухгалтерский учет в туристской фирме ведется с использованием субсчета: 76-1 «Расчеты со страховой компанией».

В бухгалтерском учете турагенства «Веста-Тур» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Если со страховой компанией заключен договор в пользу третьих лиц, тотуристская фирма уже не выполняет обязанности посредника. Сумма страховой премии от реализации страхового полиса включается в себестоимость туристского продукта.

В бухгалтерском учете туристская фирма отражает стоимость проданных путевок, включая страховку, на счете 90.

Окончание примера.

В целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории Российской Федерации допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта (пункт  4.1. Закона №132-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности).

Сумма единовременно выплаченного годового страхового взноса может отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В таком случае соответствующая часть расходов будущих периодов будет ежемесячно списываться в дебет счета 20 «Основное производство» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Статьями 3, 935 и 936 ГК РФ определено, что обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.

Поскольку в настоящее время отсутствует федеральный закон об обязательном страховании гражданской ответственности при оказании туристских услуг,  то указанный вид страхования обязательным в целях налогообложения прибыли не является и расходы в виде страховых взносов на указанный вид страхования налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Аналогичное мнение налоговых органов и Минфина РФ отражено в письмах ФНС РФ от 17 октября 2005 года №02-3-09/211 «О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию» и Письме Минфина РФ от 30 декабря 2005 года №03-03-04/1/470).

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru