Порядок исчисления НДС при проведении подписки

Мнение наших экспертовПорядок исчисления НДС при проведении подписки

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии
№11, ноябрь 2007

Порядок исчисления НДС при проведении подписки

Акилова Елена

Распространение периодических изданий по подписке

Отличительной чертой издательской деятельности является подписка на периодические печатные издания. Подписка может осуществляться непосредственно как в издательстве, так и через подписные агентства, организации почтовой связи, а также у распространителей или агентов по подписке.

Для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами.

При осуществлении операций связанных с распространением периодических изданий по подписке необходимо руководствоваться «Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке» (смотрите Постановление Правительства Российской Федерации от 1 ноября 2001 года №759 «Об утверждении Правил распространения периодических печатных изданий по подписке»).

В соответствии с вышеуказанными «Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке» под «подпиской на периодические печатные издания» понимается «форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставка».

По договору подписки распространителем периодических печатных изданий могут быть:

• редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий;
• другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющий функции по распространению периодических печатных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

Договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем. Условие доставки периодического печатного издания подписчику может быть включено в договор подписки. В данном договоре обязательно фиксируется цена подписки экземпляра периодического печатного издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Иными словами распространитель периодических печатных изданий по договору подписки предоставляет подписчику следующую информацию:

• наименование периодического печатного издания;
• описание его основных потребительских свойств;
• цена подписки;
• условия подписки (система и территория распространения, объем издания, его место нахождения (юридический адрес);
• сведения о регистрации периодического печатного издания;
• место получения дополнительной информации (адрес, номер телефона и другая).

Распространитель периодического печатного издания не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительные услуги (хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке и так далее). Об этом указано в пункте 11 Правил.

Согласно пункту 8 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке при оформлении подписки распространитель обязан выдать подписчику документ, удостоверяющий факт приема подписки (подписной документ), содержащий:

• реквизиты распространителя;
• подписной период;
• наименование периодического печатного издания;
• его подписной индекс;
• адрес получения;
• фамилия подписчика и цену подписки.

Бухгалтерский и налоговый учет

Как указывалось выше, для проведения подписки на периодические издания издательство заключает договор на оказание услуг с организациями почтовой связи, подписными агентствами. Расходы по оплате оформления и исполнения договора подписки непосредственно связаны с продажей продукции издательства и являются расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).

Расходы на проведение подписки, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому относятся, с равномерным распределением между всеми месяцами, приходящимися на период подписки (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Расходы организации по проведению подписки учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, не считаются доходами организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) и учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Авансы полученные» с отражением в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. После фактической отгрузки издания подписчикам, в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции. Сумма выручки отражается:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно  списывается себестоимость реализованной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредита счета 43 «Готовая продукция».

В налоговом учете расходы на  проведение подписки  у издательства можно отнести на расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ). Если организация применяет в целях налогообложения метод начисления, то дата признания доходов, связанных с производством и реализацией определяется в соответствии с нормами статьи 272 НК РФ.

Исчисления НДС при проведении подписки

Особенностью работы издательских организаций является тот момент, что подписчик заранее оплачивает издательству стоимость подписки, то есть издательство сначала получает от подписчика денежные средства  и  только потом отгружает свою продукцию.

Поэтому в плане налогообложения НДС бухгалтеру издательства следует обратить внимание на следующее.

В пункте 1 статьи 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат:

• дата отгрузки товаров (работ, услуг)
• дата получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Иначе говоря, если налогоплательщик сначала получает оплату, частичную оплату, а потом осуществляет отгрузку, то он обязан определить налоговую базу в момент получения такой оплаты, несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручки еще нет.

Налоговая база при этом определяется  в соответствии с абзацем вторым статьи 154 НК РФ:

«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса».

При этом  в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение 18/118 (10/110).

По мере отгрузки подписных изданий бухгалтер  также должен начислить НДС. Причем налоговая база при отгрузке изданий в счет ранее полученной оплаты по подписке, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым  пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога, исчисленные им с суммы ранее полученной оплаты по подписке. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика с момента отгрузки подписных изданий.

При отражении в учете операций по НДС, связанных с получением оплаты по подписке, издательство, согласно п. 18 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость",  должно выписать счет-фактуру в одном экземпляре с указанием расчетной ставки НДС и зарегистрировать его в книге продаж.

Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты  может производится при помощи следующей записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Суммы, полученные под предстоящую отгрузку»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Или

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с суммы полученной оплаты»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Избранный способ начисления НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты лучше закрепить в учетной политике.

При фактической отгрузке изданий в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ в течение пяти дней со дня отгрузки должен быть выставлен счет-фактура в двух экземплярах, который регистрируется в книге продаж. Исчисление налога производится по соответствующим ставкам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

В том случае, если в адрес одного и того же покупателя в течение месяца несколько раз осуществляется отгрузка изданий, то выставление счета – фактуры покупателю по всем отгрузкам единовременно может производиться не позднее 5-го числа месяца, следующим за истекшим месяцем.

Данная позиция подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 6 мая 2002 года №04-03-11/28:

«В связи с письмом о порядке составления счетов - фактур редакциями при реализации периодической печатной продукции подписчикам Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов МНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное и принимая во внимание особенности отгрузки редакциями своей продукции подписчикам, число которых зависит от тиража издания и может достигать десятков тысяч, считаем возможным составлять счета - фактуры и выставлять их каждому подписчику один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем»

Здесь может возникнуть вопрос о дате когда издательство должно зарегистрировать этот документ в книге продаж. По мнению автора, регистрация выставленных счетов-фактур в книге  продаж должна производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка периодических печатных изданий.

Итак, мы рассмотрели порядок отражения подписки в издательствах с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Издательство заключило с организацией почтовой связи договор на проведение подписки на журнал. Сумма оплаты по договору составляет 10 процентов от стоимости подписки. В июне 2006 года получены денежные средства за проведенную подписку на третий квартал в сумме 561 000 рублей (в том числе НДС 10% - 51 000 рублей). Оплата услуг почтовой организации по проведению подписки составила 56 100 рублей (в том числе НДС 18% - 8 558 рублей). Себестоимость июльского тиража составила 110 000 рублей.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62-1 «Оплата подписных изданий»;

62-2 «Оплата, частичная оплата в счет предстоящей отгрузки».

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru