Выплата дивидентов

Мнение наших экспертовВыплата дивидентов

Выплата дивидентов

Базарова Алла

Дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (статья 43 НК РФ).

Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон №208-ФЗ), а обществ с ограниченной ответственностью Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон №14-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 42 Закона №208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом №208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Не следует забывать, что по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе акционерного общества. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли и, в основном денежными средствами, но уставом акционерного общества может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества (пункт 2 статьи 42 Закона №208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Согласно пункту 3 статьи 42 Закона №208-ФЗ решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров.

Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует размер дивидендов. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе.

Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (статья 47 Закона 208-ФЗ).

Следовательно, предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов по итогам финансового года – это 30 июня года, следующего за отчетным годом.

Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом акционерного общества или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона №208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Закон №14-ФЗ не содержит такого понятия как «дивиденды». Однако напомним, что дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактически доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам называются дивидендами только в отношении акционерных обществ. Если же речь идет об обществах с ограниченной ответственностью, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

Порядок распределения таких доходов установлен статьей 28 Закона №14-ФЗ. Согласно порядку общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ – РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Порядок учета в бухгалтерском и в налоговом учете доходов от участия в уставном капитале такой же, как и дивидендов.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/179 разъяснено, что при расчете в соответствии с указанным выше порядком общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

По поводу налогообложения дивидендов, выплачиваемых акционерам - паевым инвестиционным фондам, необходимо отметить следующее. Регулирование деятельности паевых инвестиционных фондов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах». Статьей 10 названного закона установлено, что паевой инвестиционный фонд – это обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников доверительного управления имуществом установлены статьей 276 НК РФ. Вместе с тем, пунктом 6 статьи 276 НК РФ установлено, что ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс – паевой инвестиционный фонд (за исключением имущества (в том числе имущественных прав), переданного по договору доверительного управления имуществом, которое согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 276 НК РФ не признается доходом доверительного управляющего). В Письме Минфина Российской Федерации от 1 августа 2005 года №03-03-04/1/119 отмечено, что вознаграждение, полученное доверительным управляющим в течение срока договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение этих расходов учредителем доверительного управления. Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Разъяснения о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации и субъектам Российской Федерации, приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 24 апреля 2006 года №03-03-04/2/119. Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В Письме отмечено, что дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющихся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъектов Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, так как указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по названным выше акциям НК РФ не предусмотрено и дивиденды по таким акциям не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены также в Письме Минфина Российской Федерации от 26 июля 2006 года №03-03-04/2/181.

Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации - 9 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Пример 1.

Согласно решению общего собрания учредителей ОАО «Ф» размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации) 75 000 рублей. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

В рассматриваемом примере организация, получающая дивиденды, является российской организацией. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «Ф», представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль. При этом организация должна выполнить все обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Выплачивая сумму дивидендов, ОАО «Ф» должно удержать из дохода налогоплательщика – получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9% на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В рассматриваемом примере организация ОАО «Ф» не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно 75 000 рублей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сумма чистой прибыли отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов - ООО «Ф», отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

После удержания суммы налога, налоговый агент обязан перечислить его в бюджет. При этом ООО «Ф» должно руководствоваться требованиями пункта 4 статьи 287 НК РФ, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Рабочим планом счетов организации предусмотрены следующие счета:

51 «Расчетные счета»;

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налог на прибыль»;

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом:

Окончание примера.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ОАО «Ф» выплачивает сумму дивидендов своему акционеру - российской организации, и в свою очередь, получает дивиденды от другой российской организации.

Пример 2.

По результатам работы за 2006 год ОАО «Ф» получило прибыль в размере 300 000 рублей. Налог на прибыль за 2006 год составил 72 000 рублей.

В апреле 2007 года ОАО «Ф» решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру – российскому юридическому лицу дивиденды за 2006 год – 228 000 рублей.

При этом по решению другой российской организации ОАО «Ф» получило дивиденды за 2006 год в размере 120 000 рублей. Дивиденды получены в марте 2007 года.

Выполняя обязанности налогового агента по налогу на прибыль, ОАО «Ф» удержит налог на прибыль в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ:

(228 000 рублей – 120 000 рублей) х 9% = 9 720 рублей.

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом:

Окончание примера.

Пример 3.

Изменим условия примера 27.

В апреле 2007 года ОАО «Ф» решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру – российскому юридическому лицу дивиденды за 2006 год в размере 80 000 рублей.

При этом по решению другой российской организации ОАО «Ф» получило дивиденды за 2006 год в размере 120 000 рублей. Дивиденды получены в марте 2007 года.

Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:

80 000 рублей - 120 000 рублей = (- 40 000 рублей).

В такой ситуации удерживать налог на прибыль с суммы дивидендов, выплачиваемых российскому юридическому лицу, не нужно. Если сумма дивидендов, полученных ОАО «Ф» от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

В таком случае бухгалтер ОАО «Ф» отражает операции следующим образом:

Окончание примера.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

В настоящее время хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только общую систему налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и применять упрощенную систему налогообложения, регулируемую главой 26.2 НК РФ. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль.

Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются в составе внереализационных доходов.

Если организация, получающая доход, является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль.

В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Если организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую ЕНВД, выплачивает дивиденды организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую ЕНВД, она должна удержать при выплате дивидендов и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9 процентов. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2005 года №03-03-02-04/1/121.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ – ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

В случаях, когда российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (пункт 1 статьи 309 НК РФ).

В перечне таких доходов указаны и дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации – акционеру (участнику).

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Пример 4.

Решением общего собрания акционеров ЗАО «Ф», установлено, что размер дивидендов акционера - юридического лица, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 рублей. В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар, который по распоряжению акционера получает российская организация. Фактическая себестоимость товара составляет 68 420 рублей.

Организация, получающая дивиденды, не имеет представительства в Российской Федерации. При выплате дивидендов российская организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы. Порядок налогообложения таких доходов установлен статьей 309 НК РФ «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 309 НК РФ дивиденды являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Для целей удержания налога не имеет значения указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме, налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

В нашем примере налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды, является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ и составляет 15 процентов. При этом необходимо иметь в виду, что ставка налога в 15 процентов применяется только в том случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим резидентом является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у Российской Федерации имеется такое соглашение (пункт 3 статьи 310 и статья 312 НК РФ).

Российская сторона в счет выплаты причитающихся дивидендов передает товар. Такая передача в соответствии со статьей 39 НК РФ приравнивается к реализации товара.

При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продажи Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи». В нашем примере товары передаются акционеру - юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов и по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов. Себестоимость переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

По распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской организации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма налога определятся расчетным методом. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисленная при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Окончание примера.

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» более четко сформирована обязанность заемщика выступить налоговым агентом по положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ. Положительная разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15 процентов (пункт 3 статьи 284 НК РФ).

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru