Продажа через Интернет-магазины

Мнение наших экспертовПродажа через Интернет-магазины

Аудит и налогообложение
№12, декабрь 2007

Белоусова Маргарита

Интернет магазины — это предприятия и организации, осуществляющие торговлю через сеть Интернет.

Продажа через Интернет - магазины относится к электронной розничной торговле, осуществляемой через телемагазины и компьютерные  сети (код по ОКВЭД - 52.61.2)

В настоящее время продажа товаров через Интернет получила широкое распространение. Ведь это значительно сокращает расходы продавцов (не нужно приобретать торговые помещения, оборудование, нет необходимости пользоваться услугами посредников и так далее), также торговля через Интернет позволяет установить доступные цены на реализуемые товары.

Однако, несмотря на все преимущества виртуальной торговли, существует и много проблем (выставление счетов - фактур, ведение налогового учета и так далее).

Бухгалтерский и налоговый учет в интернет – магазинах аналогичен учету в обычных магазинах.

Однако существуют и некоторые различия это:

• продажа товаров осуществляется, как правило, физическим лицам;
• покупатель и продавец общаются без личного контакта через Интернет;
• у интернет - магазинов нет торговой площади и другое.

Прежде чем начать торговлю через Интернет организации необходимо создать web – сайт, зарегистрировать доменное имя, заключить договор с провайдером.

Бухгалтерский учет

Для покупки необходимого товара в интернет – магазине покупателю нужно сделать заявку, в которой указываются: фамилия, имя покупателя, адрес доставки, контактный телефон, а также способ оплаты.

Оплата товара может осуществляться несколькими способами:

• расчеты наличными денежными средствами:
• перевод денежных средств со счета покупателя на счет Интернет – магазина:
• оплата пластиковыми карточками (VISA, MasterCard и другое.):
• оплата товара с помощью «электронных денег» (с помощью одной из платежных систем Интернета).

Рассмотрим подробнее каждый из способов оплаты товаров, приобретенных через Интернет.

Расчеты наличными денежными средствами

После того как покупатель оформил заказ на понравившийся товар, курьер или служба доставки проверяют все необходимые для доставки сведения и отправляют товар по адресу.

Покупатель рассчитывается за доставленный товар наличными денежными средствами, которые вносятся не непосредственно в кассу магазина, а передаются курьеру.

Вместе с курьером (или службой доставки) интернет – магазин передает накладную и кассовый чек, то есть, чек выдается раньше оплаты товара.

Если возникнет ситуация, когда покупатель отказался от товара, то кассовый чек нужно аннулировать.

В данной ситуации может возникнуть вопрос о порядке применения контрольно-кассовой техники.

В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон №54-ФЗ) перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее ККТ), и деятельность интернет – магазинов там не указана. Следовательно, если покупатель рассчитывается за товар наличными денежными средствами необходимо применять контрольно-кассовую технику.

В Письме УМНС по городу Москве от 31 июля 2002 года №29-12/34724 сказано, что применение ККТ при оказании услуг доставки товаров обязательно. В такой ситуации может использоваться компактная контрольно - кассовая техника с автономным питанием, находящаяся в Государственном реестре ККТ и допускаемая к использованию на территории Российской Федерации.

Пример 1.

ООО «Торговля» осуществляет торговлю парфюмерно-косметической продукцией через Интернет.

Кассовый чек за товар выбирается до поездки курьера к покупателю. При доставке заказа покупатель отказался от доставленного товара.

Как организации поступить с кассовым чеком в данной ситуации?

Если покупатель отказался от доставленного товара, можно сделать возврат, если в этот же день не будет покупки по аналогичной цене. В конце дня возврат товара нужно оформить актом по форме КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 года №132. Данное требование установлено Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Письмом Минфина Российской Федерации от 30 августа 1993 года №104 (применяются в части не противоречащей Закону №54-ФЗ).

Кассовый чек необходимо выдавать покупателю вместе с покупкой, поэтому можно посоветовать организациям, осуществляющим торговлю через Интернет, своим курьерам купить переносные кассовые аппараты.

Окончание примера.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка Интернет – магазина от проданных товаров является доходом от обычных видов деятельности, который отражается в момент передачи товара от продавца покупателю (пункт 12 ПБУ 9/99).

Расчеты с использованием расчетных банковских карт

При данном способе расчетов интернет - магазину необходимо зарегистрироваться на сайте системы электронных платежей. Для этого нужно оформить заявку. После обработки заявки организации присваивается идентификационный номер (личный код) организации в системе платежей

Для проведения расчетов между банком и организацией заключается договор интернет - эквайринг. По такому договору банк открывает интернет – магазину счет, на который клиенты будут перечислять платежи по электронным картам

Услуги банка не бесплатные, за подключение к системе электронных платежей, за перевод денежных средств расчетному банку выплачивается вознаграждение.

Каждый день банк направляет на электронный адрес организации, осуществляющей торговлю через Интернет, выписку о проведенных операциях. После получения банковской выписки, которой подтверждается факт оплаты товаров, продавец осуществляют доставку товара покупателю.

Рассмотрим пример.

Пример 2.

Покупатель Иванов оплатил через Интернет - банк принтер, стоимость которого 4 560 рублей (в том числе НДС 18% - 696 рублей), торговая наценка на принтер составляет 760 рублей.

Доставку товаров, заказанных в Интернет – магазине, осуществляет сторонняя организация. Расходы Интернет - магазина, связанные с доставкой данного товара покупателю составили 680 рублей (в том числе НДС 18% - 104 рубля).

Стоимость услуг банка за проведение платежей для Интернет - магазина составляет 1% от суммы платежа, которая списывается сразу с расчетного счета магазина.

Товары в интернет - магазине учитываются по продажным ценам,

Для целей налогообложения прибыли, доходы и расходы определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете Интернет - магазина данные хозяйственные операции отражаются следующими проводками:

Окончание примера.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Таким образом, в налоговом учете организации – налогоплательщика расходы на услуги банка, будут учитываться в составе внереализационных расходов.

Расчеты «электронными деньгами»

Рассмотрим еще один способ расчетов – это электронные платежные системы. Наиболее распространенными из них являются Webmoney, PayCash, CyberPlat, Е-gold, Е-port и другие.

При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».

Для начала работы необходимо заключить договор с представителями платежной системы. Для этого заполнятся заявка, размещенная на сайте администратора системы. После ее получения администратором, договор считается заключенным.

Порядок оплаты товаров, заказанных в интернет – магазине, при данном методе расчетов, следующий: покупатель, зарегистрировавшись в системе электронных платежей вносит наличные, либо безналичные, денежные средства на счет «гарантийного агентства системы электронных платежей» (реквизиты агентства размещены на сайте). Далее агентство сформирует «электронный кошелек» покупателя.

При покупке того или иного товара денежные средства из «электронного кошелька» покупателя зачисляются в «электронный кошелек» Интернет – магазина. Магазин обязан выписать все необходимые первичные документы.

Переводятся «электронные деньги» через Интернет с помощью специальной программы, которая размещена на официальном сайте той или иной системы.

В бухгалтерском учете данные расходы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим пример.

Пример 3.

ООО «Торговля» осуществляет торговлю через Интернет книгами на заказ.

Организация зарегистрирована в электронной системе виртуальных платежей. Покупатель, зарегистрированный в этой же системе, 20 июля сделал заказ на книгу, стоимость которой 2 200 рублей (в том числе НДС - 336 рублей). Себестоимость книги - 750 рублей.

За данную услугу с продавца была взята комиссия в размере 0,5% стоимости товара

Сумма комиссии – 11 рублей (в том числе НДС 18% - 1,68 рубль) (2 200 х 0,5%).

Оплата и доставка книги покупателю были осуществлены в тот же день.

В бухгалтерском учете ООО «Торговля» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Окончание примера.

За перевод денежных средств в электронной платежной системе гарантийное агентство взимает комиссионное вознаграждение.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ сумма такого вознаграждения включается, для целей налогообложения прибыли, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Налоговый учет

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Следовательно, выручка, полученная Интернет - магазином от продажи товаров, в налоговом учете отражается в составе доходов от реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ дата реализации определяется как момент перехода права на товар.

Пунктом 1 статьи 223 Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ) предусмотрено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В пункте 2 статьи 224 ГК РФ сказано, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Установленное данной статьей положение применяется только при передаче товаров, реализуемых продавцов без обязательств их доставки покупателю.

Однако, при продаже товаров через интернет – магазин, чаще всего, обязанность по доставке заказанных товаров принимает на себя продавец.

Если договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, то продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (пункт 1 статьи 499 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 499 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии любому лицу, предъявившему квитанцию или другой документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.

Если договором не определено время доставки товара для вручения его покупателю, то товар должен быть доставлен в разумный срок после получения требования покупателя (пункт 3 статьи 499 ГК РФ).

На основании вышеприведенных норм гражданского законодательства можно сделать вывод, что переход права собственности осуществляется в момент передачи товара покупателю. Эта дата и будет считаться датой признания дохода от реализации товаров через Интернет – магазин в налоговом учете при методе начисления.

Следовательно, при доставке заказанного через Интернет товара курьером, доход от реализации отражается на дату передачи товара покупателю.

Если товар, заказанный покупателем через Интернет – магазин отправляется по почте, то права собственности на товар переходит к покупателю также в момент получения товара. Однако, поскольку доставку товара осуществляет сторонняя организация необходимо оформить почтовое отправление с уведомлением, в котором указывается в какой именно день покупатель оплатил и забрал товар. Уведомление необходимо для подтверждения момента перехода права собственности на товар.

На основании полученного уведомления в налоговом учете отражается выручка от реализации товара.

Пример 4.

Покупательница Федорова заказала в интернет - магазине дорожную сумку, стоимость которой 3 700 рублей (в том числе НДС 18% - 564 рубля). Покупная стоимость сумки - 2 500 рублей.

Товар отправлен по почте, услуги почты составляют 15% от стоимости бандероли.

В договоре сказано, что продавец обязан доставить товар покупателю.

Дорожная сумка была отправлена покупателю по почте 15 июля (оплата наложенным платежом при получении бандероли).

Почтовое уведомление о доставке товара покупателю продавец получил 30 июля.

Оплата сумки от почтового отделения поступила на расчетный счет Интернет – магазина 2 августа.

В бухгалтерском учете Интернет – магазина данные операции нужно отразить следующим образом.

Окончание примера.

Если организация использует кассовый метод начисления, то согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ, датой получения дохода от реализации товаров через Интернет - магазин, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом

При кассовом методе предоплата за товар также признается доходом.

Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В настоящее время многие организации осуществляют розничную торговлю через интернет – магазины, у которых возникают вопросы о порядке применения ЕНВД при осуществлении данной деятельности.

Свое мнение по данному виду деятельности высказал Департамент налоговой политики Минфина Российской Федерации в Письме от 13 апреля 2004 года №04-05-11/50. С точки зрения Департамента, при осуществлении такого вида деятельности отсутствует объект организации торговли, установленный в статье 346.26 НК РФ и характеризуемый в статье 346.27 НК РФ: товар, заказанный в интернет - магазине, доставляют на дом. Место получения товара и его оплаты нельзя отнести к понятию «торгового зала», «палатки», «павильона» или к другим объектам организации торговли. Помещение офиса организации, где находятся компьютеры с выходом в Интернет, и осуществляется сбор заказов также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, так как оно не является местом, используемым для совершения сделок купли - продажи. На основании вышеизложенного Минфин Российской Федерации сделал вывод о том, что розничная торговля товарами через интернет - магазины не попадает под действие системы налогообложения в виде единого налога.

Возврат товара

Правовые аспекты возврата товаров установлены гражданским законодательством (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ) и Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите прав потребителей»).

В соответствии с данным Законом возврат товара покупателем возможен в нескольких случаях, а именно:

в случае непредоставления продавцом покупателю всей необходимой информации о товаре.

Возможность возврата по этому основанию предоставлена покупателю статьей 495 ГК РФ и статьей 12 Закона о защите прав потребителей. Из положений указанных статей нормативных документов вытекает, что если продавец при продаже товара не предоставил покупателю всю необходимую информацию, то покупатель имеет право расторгнуть договор купли – продажи, вернуть товар продавцу и потребовать возврата уплаченной за него суммы денежных средств;

в случае продажи покупателю товара ненадлежащего качества.

Право возврата товара по этому основанию предоставлено покупателю статьей 503 ГК РФ и статьей 18 Закона о защите прав потребителей. Причем в соответствии со статьей 18 Закона о защите прав потребителей, покупатель имеет право потребовать от продавца товара:

• безвозмездного устранения недостатков товара либо возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• замены на аналогичный товар;
• замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.

Покупатель вместо предъявления этих требований имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

При этом покупатель имеет право потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные Законом о защите прав потребителей, для удовлетворения соответствующих требований потребителя.

В отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требования потребителя об их замене на товары аналогичной марки (модели, артикула), а также о замене на такие же товары другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены подлежат удовлетворению в случае обнаружения существенных недостатков товаров. Перечень технически сложных товаров утвержден Постановлением Правительством Российской Федерации от 13 мая 1997 года №575 «Об утверждении Перечня технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в товарах существенных недостатков» (далее Постановление №575).

Продавец обязан удовлетворить требования покупателя о возврате товара по этому основанию даже при отсутствии у него кассового или товарного чека.

Есть еще один момент, на котором следует остановиться: срок, в течение которого покупатель может предъявить претензии к продавцу, продавшему некачественный товар.

Такие сроки установлены статьей 19 Закона о защите прав потребителей, согласно которой покупатель может предъявить претензии:

• в течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;
• в течение гарантийного срока, установленного продавцом. Торговая организация также может устанавливать гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;
• при отсутствии гарантийного срока или срока годности - в течение разумного срока, но не более двух лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором);

в случае продажи товара надлежащего качества, который не подходит покупателя по каким либо причинам.

Такое право возврата установлено статьей 502 ГК РФ и статьей 25 Закона о защите прав потребителей. Согласно которой  потребитель имеет право обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Покупатель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.

Обмен непродовольственного товара надлежащего качества осуществляется, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. Отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания.

Перечень товаров, не подлежащих обмену по основаниям, указанным в статье 25 Закона о защите прав потребителей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года №55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Переченя товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Переченя непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».

Если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения покупателя к продавцу, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Требование покупателя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

По соглашению покупателя с продавцом обмен товара может быть предусмотрен при поступлении аналогичного товара в продажу. Продавец обязан незамедлительно сообщить покупателю о поступлении аналогичного товара в продажу.

Возврат по этому основанию требует от покупателя предоставить продавцу кассовый чек.

При возврате товара ненадлежащего качества потребитель имеет право потребовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения. Это право предоставлено ему статьей 24 Закона о защите прав потребителей.

Иначе говоря, кроме суммы, уплаченной за некачественный товар, покупатель может потребовать от продавца и возмещения разницы между ценой товара, установленной договором и его стоимостью на момент удовлетворения такого требования покупателя.

Если покупатель при доставке товара отказался от покупки этого товара, то в соответствии с пунктом 3 статьи 497 ГК РФ, Интернет-магазин вправе взыскать с покупателя расходы по доставке, а также другие расходы, осуществленные Интернет - магазином в связи с совершением действий по выполнению договора.

К сожалению, в данной ситуации очень сложно доказать в суде факт заказа товара через Интернет. Для избежания таких отказов, можно посоветовать Интернет - магазинам обязательно требовать подтверждение заказа по телефону либо электронной почте, а также вести статистику заказов и подтверждений.

Рассмотрим на конкретном примере порядок возврата товаров, приобретенных в Интернет – магазине.

Пример 5.

Покупательница заказала в интернет - магазине зимние сапоги стоимостью 2 700 рублей. Товар был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. Курьер выдал покупательнице кассовый и товарный чеки.

Однако через три дня она обратилась в интернет - магазин с требованием замены товара на аналогичный товар большего размера. В день обращения, в магазине сапог большего размера в продаже не оказалось, поэтому покупательница попросила вернуть ей денежные средства. При этом покупательница предоставила заявление на возврат уплаченной денежной суммы, кассовый чек и вернула товар.

Учет в интернет - магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена сапог составляет 1 700 рублей.

Операции по возврату были отражены следующим образом:

Окончание примера.

Пример 6.

Покупатель Иванов 14 июля сделал заказ в интернет – магазин на покупку утюга, стоимость которого 1 200 рублей (в том числе НДС 18% - 183 рубля).

Утюг был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. При этом курьер передал покупателю кассовый и товарный чеки.

18 июля покупатель обнаружил брак и вернул утюг в магазин. Себестоимость утюга 600 рублей.

Предположим, что организация использует следующие наименования субсчетов по балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-1 «Расчеты по претензиям».

Учет товаров ведется по продажным ценам.

В бухгалтерском учете Интернет – магазина будут сделаны проводки:

Окончание примера.

Обратите внимание!

Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека в Письме от 8 апреля 2005 года №0100/2569-05-32 «О пресечении правонарушений при дистанционном способе продажи товара» сообщает, что реализация биологически активных добавок и продуктов питания с помощью дистанционных способов торговли (почтовая связь, Интернет) запрещена.

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru