Разъяснения аудиторов

Мнение наших экспертовРазъяснения аудиторов

Журнал Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке
№1, январь 2008   

Разъяснения аудиторов

Специалисты BKR-Интерком-Аудит

Вопрос 1. 

Руководитель банка закон­чил свою трудовую деятельность до окончания срока трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ст. 77 Тру­дового кодекса РФ) и получил предус­мотренную в его трудовом договоре компенсацию в сумме 60 000 рублей. Облагается ли выплаченная компенса­ция единым социальным налогом?

Ответ.

В соответствии с п. 1 ст. 77 Тру­дового кодекса РФ (далее — ТК РФ) ос­нованием прекращения трудового до­говора является соглашение сторон. Согласно ст. 78 ТК РФ трудовой дого­вор, может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон.

Все предусмотренные трудовым за­конодательством гарантии и компен­сации работникам, связанные с рас­торжением трудового договора, ука­заны в главе 27 ТК РФ. При этом в случае расторжения трудового дого­вора по соглашению сторон выплата компенсации ТК РФ не предусмотрена.

Следовательно, выплата компенса­ции сотруднику организации при рас­торжении договора по соглашению сторон действующим ТК РФ не предус­мотрена и не является компенсацией с точки зрения трудового законода­тельства РФ.

Но данная выплата, связанная с досрочным расторжением трудового договора, предусмотрена в трудовом договоре, заключенном с руководите­лем банка.

А в соответствии со ст. 255 Налого­вого кодекса РФ (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) нату­ральной формах, стимулирующие начи­сления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные на­числения, расходы, связанные с содер­жанием этих работников, предусмо­тренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми до­говорами (контрактами) и (или) коллек­тивными договорами.

При этом к расходам на оплату труда относятся, в частности, различные ви­ды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым договором и (или) коллективным договором, что указано в пп. 25 п. 1 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым (при усло­вии отражения этих расходов в трудо­вом и (или) коллективном договоре).

Следовательно, если банк при за­ключении трудового договора с сотруд­ником установил дополнительные ком­пенсации, не предусмотренные ст. 178 ТК РФ, но предусмотренные трудовым договором, то расходы по выплате та­ких компенсаций могут быть учтены при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль.

Но данные расходы в виде «отступ­ного», выплачиваемого сотруднику предприятия при расторжении трудо­вого договора по соглашению сторон и предусмотренного трудовым догово­ром, должны не только отвечать требо­ваниям ст. 255 НК РФ, но и удовлетво­рять условиям п. 1 ст. 252 НК РФ: «Рас­ходами признаются обоснованные и документально подтвержденные за­траты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убыт­ки), осуществленные (понесенные) на­логоплательщиком.

Под обоснованными расходами по­нимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержден­ными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформ­ленными в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, ли­бо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностран­ном государстве, на территории кото­рого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произве­денные расходы (в том числе таможен­ной декларацией, приказом о коман­дировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соот­ветствии с договором). Расходами признаются любые затраты при усло­вии, что они произведены для осущест­вления деятельности, направленной на получение дохода».

В то же время данные затраты не попадают под определение расходов, не учитываемых для целей налогообло­жения и указанных в п. 21 ст. 270 НК РФ

(согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расхо­ды «на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или ра­ботникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудо­вых договоров (контрактов)»), так как порядок выплаты компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон предусмотрен тру­довым договором, заключенным с со­трудником банка. Поэтому выплата компенсации работнику банка при рас­торжении договора по соглашению сторон может быть учтена при форми­ровании налоговой базы для исчисле­ния налога.

Но обратим внимание на то, что по данному вопросу существует мнение, высказанное в Письме Минфина Рос­сии от 21.02.2007 № 03-03-06/2/38: «В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса Российской Федерации при увольнении по соглашению сторон де­нежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользован­ные отпуска.

Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекра­щении трудового договора по соглаше­нию сторон нормы Трудового кодекса Российской Федерации и(или) законо­дательства Российской Федерации не предусматривают.

В соответствии со ст. 255 Налогово­го кодекса Российской Федерации (да­лее — Кодекс) в расходы на оплату тру­да включаются любые начисления работникам в денежной и (или) нату­ральной формах, стимулирующие начи­сления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начи­сления, расходы, связанные с содер­жанием этих работников, предусмо­тренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол­лективными договорами.

Таким образом, сумма дополнитель­ной компенсации, выплачиваемая ра­ботнику в соответствии с дополни­тельным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 Кодекса».

От того, будут ли учтены в составе расходов на оплату труда затраты, свя­занные с выплатой компенсации со­труднику в связи с увольнением по со­глашению сторон, выплата которой предусмотрена трудовым договором, зависит порядок налогообложения данной выплаты единым социальным налогом (далее — ЕСН).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Рос­сийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федера­ции, решениями представительных ор­ганов местного самоуправления ком­пенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законо­дательством Российской Федерации), связанных «с увольнением работников, включая компенсации за неиспользо­ванный отпуск».

Выплата компенсации сотруднику организации при расторжении догово­ра по соглашению сторон действующим ТК РФ не предусмотрена и не яв­ляется компенсацией с точки зрения трудового законодательства РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ: «Объек­том налогообложения для налогопла­тельщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начи­сляемые налогоплательщиками в поль­зу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предме­том которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ли­цам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а так­же по авторским договорам».

Но п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения {вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, «если у на­логоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, умень­шающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчет­ном (налоговом) периоде».

Таким образом, в случае если в со­ответствии с положениями главы 25 НК РФ расходы на оплату дополнитель­ных компенсаций работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон не уменьшают на­логовую базу по налогу на прибыль ор­ганизаций, то, соответственно, данные выплаты не подлежат налогообложе­нию единым социальным налогом в со­ответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Данное мнение высказано также в Письме Минфина России от 21.02.2007 № 03-03-06/2/38.

Если же банк включит компенса­цию, выплаченную в соответствии с трудовым договором при его растор­жении по соглашению сторон, в состав затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то данная вы­плата подлежит налогообложению еди­ным социальным налогом в соответ­ствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.

Вопрос 2.

Когда банку следует уплачи­вать ЕСН, если заработная плата вы­плачивается 15 числа каждого месяца (например, за январь — 15 января)?

Ответ.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики ЕСН должны про­изводить исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, «исходя из величины выплат и иных возна­граждений, начисленных (осущест­вленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствую­щего календарного месяца, и ставки налога». Сумма ежемесячного авансо­вого платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определя­ется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых плате­жей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

Таким образом, ежемесячные аван­совые платежи по ЕСН необходимо уплачивать исходя из начисленной за работной платы за данный месяц вне зависимости оттого, когда уплачивает­ся заработная плата. При этом если в табеле учета рабочего времени рабо­чие дни проставляются авансом и в дальнейшем данный табель не будет соответствовать фактически отрабо­танному времени, то необходимо будет в табель и другие бухгалтерские и на­логовые регистры внести изменения, соответствующие фактически отрабо­танному времени. Данное мнение так­же изложено в Письме Управления ФНС по г. Москве от 12.04.2005 № 21-11/24996.

Вопрос 3.

Когда следует уплачивать ЕСН, если перечисляется сначала аванс, а потом заработная плата?

Ответ.

Несмотря на то, что сначала вы­плачивается часть заработной платы (аванс), ежемесячные авансовые пла­тежи по ЕСН на основании п. 3 ст. 243 НК РФ необходимо уплачивать не позд­нее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зара­ботная плата. При этом отдельно исчи­слять ЕСН с суммы аванса по заработ­ной плате не нужно.

В Письме Управления МНС по г. Москве от 05.06.2003 № 28-11/ 29850 на основании п. 3 ст. 243 НК РФ также делается вывод, что НК РФ не предусмотрено исчисление ЕСН исходя из части заработной платы, выданной за первую половину месяца в виде аванса.

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru