Смягчающие обстоятельства. Не забудьте указать на них инспекторам и суду

Мнение наших экспертовСмягчающие обстоятельства. Не забудьте указать на них инспекторам и суду

Смягчающие обстоятельства. Не забудьте указать на них инспекторам и суду

Размер штрафа уменьшен в десятки раз. Фантастика? Нет, обычный слу­чай из арбитражной практики. Такое возможно, если вовремя указать судьям на наличие смягчающих обстоятельств. Давайте посмотрим, при каких именно условиях налогоплательщикам удается «сэкономить» на санкциях.

Согласно статистике, компании чаще всего привлекаются к ответственности за опоздание с отчетностью и неполную уплату налогов, то есть по статьям 199 и 122 Налогового кодекса РФ. Мы проанализировали арбитражную практику, когда компаниям удавалось оспорить размер санкций по дан­ным статьям. На основе этого анализа мы выделили обстоятель­ства, которые обычно трактуются судьями как смягчающие.

Когда и кому следует указать на смягчающие обстоятельства?

Обязательно укажите на наличие смягчающих обстоятельств в возражениях по акту проверки. Впрочем, инспекторы, вполне вероятно, оставят это без внимания. Что ж, тогда остается суд, который должен учесть смягчающие обстоятельства.

Иногда компания слишком поздно вспоминает об особых условиях, способных уменьшить штраф. И не успевает указать на них инспекторам. А в суде налоговики просят не учитывать смягчающие обстоятельства, так как налогоплательщик не заявил о них вовремя — на этапе проверки и рассмотрения воз­ражений. Но это совершенно неправильная позиция. Не важно, сообщила компания налоговикам о своих смягчающих обсто­ятельствах или нет. Руководитель налогового органа вообще обязан сам выявлять все условия, которые смягчают или отяго­щают вину налогоплательщика. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Поэтому нет ничего страшного, если вы не указали инспек­торам на смягчающие обстоятельства. Суд все равно примет во внимание все ваши условия. Это подтверждается арбитражной практикой. Примеры — постановления ФАС Московского округа от 18 марта 2008 г. № КА-А40/1662-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2008 г. № АЗЗ-12651/07-Ф02-1626/08.

Совокупность смягчающих обстоятельств может уменьшить штраф в тысячу раз

Если есть смягчающие обстоятельства, значит, суд уменьшит штраф минимум в два раза. На это прямо указано в пункте 3 ста­тьи 114 Налогового кодекса РФ. А вот максимума не существует. Известны прецеденты, когда налогоплательщикам удавалось скостить размер санкций в несколько тысяч (!) раз.

Перечень смягчающих обстоятельств кодекс оставляет открытым — на усмотрение судей. И, как показывает практика, суды «смягчающими» называют самые различные обстоятельс­тва, вплоть до того, что компания впервые совершила подобный «проступок» или ведет социально-значимую деятельность.

Еще лучше, если есть не одно, а целый ряд смягчающих обстоятельств. Это довольно распространенная ситуация, как будет видно из нашего обзора. Чем больше особых условий, тем больше шансов у компании уменьшить штраф.

Если инспекция оштрафовала за не вовремя сданную отчетность

Смягчающее обстоятельство: своевременная уплата налога

Штраф может быть уменьшен в 4388 раз

Компания или предприниматель опоздали с подачей декла­рации или вовсе забыли ее сдать, но вовремя уплатили налог. Этот случай довольно часто встречается на практике.

Ситуация 1. Налогоплательщик вообще не подал декларацию по ЕСН за 2001 год. Инспекторы обнаружили это и ряд других нарушений в ходе выездной проверки. Как позже выяснилось, бухгалтер просто забыл подать декларацию по ЕСН. Однако платежное поручение было направлено вовремя.

Мнение суда. Налогоплательщик вовремя рассчитался с бюд­жетом, также своевременно уплатил недоимку и пени, начис­ленные по итогам выездной проверки. Что касается штрафа, то размер санкции должен соответствовать масштабу допущенной оплошности. Источник — постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. № А26-1457/2005-29.

Штраф уменьшен с 438 750 руб. до 100 руб.

Ситуация 2. Компания серьезно опоздала с подачей декларации по НДС за ноябрь 2004 года: вместо того чтобы отчитаться до 20 декабря 2004 года, налогоплательщик направил инспекто­рам декларацию 27 июня 2005 года. При этом сумма НДС была уплачена в срок — не позднее 20 декабря 2004 года. Налоговики предъявили компании крупный штраф на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ.

Мнение суда. Поскольку компания вовремя рассчиталась с бюд­жетом и не имеет задолженности по НДС, штраф можно зна­чительно уменьшить. Источник — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2008 г. № А82-12617/2007-99.

Штраф уменьшен с 268 399 руб. до 250 руб.

Смягчающее обстоятельство: незначительность опоздания

Штраф может быть уменьшен в 2 раза

Насколько можно опоздать с подачей сведений в органы Пенсионного фонда РФ, чтобы это не привело к большим штра­фам? Ответ судей: 12 дней — это еще терпимый срок.

Ситуация. Компания не успела подать сведения по персонифи­цированному учету до 1 марта 2007 года, а направила их только 12 марта. Региональное управление Пенсионного фонда РФ в су­дебном порядке попыталось взыскать около 90 000 руб., сослав­шись на третий абзац статьи 17 Федерального закона от 1 апре­ля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Мнение суда. Незначительность просрочки (12 дней) являет­ся смягчающим обстоятельством. Поэтому сумму штрафа сле­дует уменьшить ровно в два раза. Источник — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. № Ф04-1963/2008(2341-А70-25).

Штраф уменьшен с 88 604 руб. до 44 302 руб.

Смягчающее обстоятельство: правонарушение совершено впервые

Штраф может быть уменьшен в 235 раз

Судьи лояльны к тем компаниям, которые опаздывают со сда­чей отчетности в первый раз.

Ситуация. Крупнейший налогоплательщик направил деклара­цию по каналам связи. Однако налоговики отчетность не полу­чили и, соответственно, не выслали подтверждение. Это при­равнялось к несдаче декларации. Подобное правонарушение налогоплательщик совершил впервые, кроме того, он исправно платит все налоги.

Мнение судей. Компанию следует обвинить не в налоговом правонарушении, а в неосторожности — никто не проконтро­лировал, что инспекция получила отправленную декларацию. Поэтому размер санкции следует сделать максимально щадя­щим. Источник — постановление ФАС Московского округа от 28 марта 2008 г. № КА-А40/2400-08.

Штраф уменьшен с 2 347 688 руб. до 10 000 руб.

Другой пример — постановление ФАС Волго-Вятского окру­га от 22 января 2008 г. № А82-5165/2007-99 (штраф уменьшен с 162 299 до 3000 руб.).

Если инспекция оштрафовала за неполную уплату налога

Смягчающее обстоятельство: тяжелое финансовое положение налогоплательщика

Штраф может быть уменьшен в 10 раз

В Налоговом кодексе РФ в пункте 1 статьи 112 прямо ска­зано, что тяжелое материальное положение физического лица, которого обвиняют в правонарушении, является смягчающим обстоятельством. Судьи же распространяют эту норму и на орга­низации. Чаще всего смягчить наказание удается бюджетным учреждениям и налогоплательщикам, занятым в неприбыльных отраслях. Правда, обычно судьи учитывают это обстоятельство не само по себе, а вместе с другими.

Ситуация. Налоговики провели выездную проверку сельскохо­зяйственного производственного кооператива, доначислили нало­ги, пени и штраф. Организация заявила, что не смогла вовремя рассчитаться с бюджетом в силу тяжелого финансового положе­ния — у нее имеется задолженность даже по оплате труда своим работникам, а также крупная кредиторская задолженность.

Мнение судей. Признать в качестве смягчающего обстоятельства тяжелое материальное положение кооператива, снизить сумму штрафа примерно в десять раз. Источник — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. № Ф04-2628/2008(4171-А45-37).

Штраф уменьшен с 98 584 руб. до 10 000 руб.

Другой пример — постановление ФАС Дальневосточного окру­га от 7 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/4827 (штраф уменьшен с 74 457 руб. до 6000 руб.).

Смягчающее обстоятельство: налогоплательщик самостоятельно обнаружил и исправил ошибку

Штраф может быть уменьшен в 5 раз

Как должен действовать налогоплательщик, обнаружив у се­бя ошибку в расчете какого-либо налога в тот момент, когда срок уплаты уже истек? Если из-за этого у компании образовалась недоимка, следует сначала рассчитаться с бюджетом, доплатить пени и только потом подать «уточненку». Только в этом случае по статье 81 Налогового кодекса РФ компанию не оштрафуют.

Однако на практике многие налогоплательщики снача­ла подают «уточненку», а уже потом перечисляют деньги.

Инспекторы пытаются за это оштрафовать — и по закону они правы. Однако судьи отличаются более мягким подходом.

Ситуация. В мае 2007 года компания подала «уточненку» по НДС за сентябрь 2004 года. По итогам проверки была обна­ружена недоимка, не уплаченная перед подачей декларации. Инспекторы попытались оштрафовать налогоплательщика.

Мнение судей. В силу сложного финансового положения компа­ния не смогла уплатить недоимку, а также сумму пеней сразу. Тем не менее, обнаружив у себя ошибку, налогоплательщик самостоятельно, попытался ее исправить, а позже и перечис­лил необходимую сумму. Это следует расценить как смягчаю­щее обстоятельство и уменьшить санкцию примерно в пять раз. Источник — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2008 г. № АЗЗ-12651/07-Ф02-1626/08.

Штраф уменьшен с 1 097 364 руб. до 219 472 руб.

Другой пример — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 марта 2008 г. № А74-2396/07-Ф02-1006/08 (штраф уменьшен с 210 до 105 руб.).

Смягчающее обстоятельство: правонарушение совершено впервые

Штраф может быть уменьшен в 4 раза

Как и при опоздании со сдачей отчетности, судьи готовы «простить» тех налогоплательщиков, которые ранее не соверша­ли серьезных правонарушений, и уменьшить им сумму штрафа. Как правило, это смягчающее обстоятельство идет вкупе с дру­гими — тяжелым финансовым положением налогоплательщика или самостоятельным исправлением ошибки.

Ситуация. Налоговики провели камеральную проверку уточнен­ной декларации по НДС и решили оштрафовать компанию за то, что та вовремя не уплатила недоимку и пени. Налогоплательщик совершил подобное нарушение впервые, а также находился в трудном финансовом положении.

Мнение судей. Имеются сразу два смягчающих обстоятельства: трудное финансовое положение и тот факт, что компания пер­вый раз совершила подобный «проступок». Поэтому размер сан­кции должен быть уменьшен в четыре раза. Источник — поста­новление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2008 г. №Ф08-1823/08-646А.

Штраф уменьшен со 172 179 руб. до 43 045 руб.

Другой пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008Ц938-А45-25) (штраф уменьшен с 2 892 500 руб. до 723 125 руб.).

Главбух №14, 2008 

Дмитрий Воронов,

начальник отдела урегулирования разногласий и ведения споров с органами власти
АКГ «ВKR-Интерком-Аудит»

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru