Детали валютных расчетов по импорту

Мнение наших экспертовДетали валютных расчетов по импорту

Детали валютных расчетов по импорту

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с ино­странным контрагентом необходимо рассчитаться валютой

Валютные операции между резиден­тами и нерезидентами осуществля­ются без ограничений. Хотя в За­коне о валютном контроле есть определенные ограничения, расчеты с не­резидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Та­ким образом, организация может дать рас­поряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией,  производимой  уполномочен­ным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату соверше­ния операции. Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации воз­никают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валют­ный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необ­ходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке ва­люты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграж­дение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномочен­ному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете в составе внереализационных. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностран­ной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1

Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО «Синтез» в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» подало в свой уполномочен­ный банк «Коммерческий» заявку на покуп­ку валюты (евро) и перечисление ее «Ино­странной компании» в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес «Иностранной компании» банк удержал комиссию в размере 150 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Синтез» бу­дут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

-           11 000 руб.-перечислены рубли для покупки валюты;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

-           10 981,05 руб. (300 евро х 36,6035 руб./евро) - зачислена купленная банком валюта на валютный счет по официаль­ному курсу ЦБ РФ;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57

-           13,95 руб. (300 евро х (36,65 руб./евро - - 36,6035 руб./евро)) - отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51

-           500 руб. - удержана комиссия банка за приобретение валюты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

-           5 руб. (11 000 руб. - (10 981,05 руб. + 13,95 руб.)) - зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты.

После того как аванс будет перечислен «Иностранной компании» (см. первую часть примера 1), необходимо учесть комиссию банка за произведенную операцию:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51

- 150 руб.

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предвари­тельной оплаты в бухгалтерском учете подле­жат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения)®. То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приоб­ретает импортный товар и за него выплачи­вает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгал­терского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день пе­речисления аванса, а оставшаяся часть - по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к воз­никновению курсовой разницы в бухгалтер­ском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обяза­тельств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации проис­ходят в следующем порядке:

• определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб­лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
• формируется стоимость валютной опера­ции в рублевом эквиваленте как произве­дение величины актива или обязатель­ства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
• записи о размере сформированной руб­левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2

000 «Синтез» приобретает у «Иностранной компании» материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов со­ставляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной ва­люте. 10 мая 2008 г. 000 «Синтез» перечис­лило в адрес «Иностранной компании» аванс в размере 30% от стоимости материалов

(курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность 000 «Синтез» 16 мая 2008 г. (курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму 000 «Синтез» перечислило 3 июня 2008 г. (курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.

В бухгалтерском учете 000 «Синтез» сделаны следующие проводки:

10 мая 2008 г.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам

выданным» КРЕДИТ 52

-           10 981,05 руб. (300 евро х 36,6035 руб./евро) - уплачен аванс.

16 мая 2008 г.

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»

-           36 904,78 руб. (10 981,05 руб. + 700 евро х 37,0339 руб./евро) - материалы оприходованы на склад;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

-           10 981,05 руб.- зачет ранее уплаченно­го аванса.

Таким образом, по кредиту счета 60 об­разовалась задолженность в размере 700 ев­ро по курсу 37,0339 руб./евро. В рублях -25 923,73 руб. 31 мая 2008 г.

Производится пересчет кредиторской задолженности по поступившим материа­лам на отчетную дату (курс ЦБ РФ снизился, следовательно, задолженность по креди­ту 60 уменьшилась):

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91

-           175,84 руб. (700 евро х (37,0339 руб./евро - 36,7827 руб./евро)) – отражена курсовая разница на последний день месяца.

3 нюня 2008 г.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 52

-           25 809,07 руб. (700 евро х 36,8701 руб./евро) - перечислена задолженность поставщику.

Пересчет в связи с прекращением обяза­тельства:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-           61,18 руб. (700 евро х (36,8701 руб./евро - 36,7827 руб./евро) – отражена курсовая разница на дату погашения задолженности за материалы.

Доходы (расходы), выраженные в ино­странной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода)

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде ва­лютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налого­вого) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения на­логового учета.

Пример 2 (продолжение)

10 мая 2008 г.

В регистрах налогового учета будет от­ражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро х 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО «Синтез» возникло требование к «Иностранной ком­пании» по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.

16 мая 2008 г.

Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро х 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО «Синтез» возникает обязательство перед контраген­том по оплате поставленных материалов.

Необходимо произвести пересчет вы­данного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:

300 евро х (37,0339 руб./евро-36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.

31 мая 2008 г.

Обязательства по поставленным матери­алам пересчитывают на отчетную дату:

700 евро х (37,0339 руб./евро - 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.

Признается доход в виде курсовой раз­ницы.

3 июня 2008 г.

ООО «Синтез» перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:

700 евро х 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.

В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необхо­димо произвести очередной пересчет и признать расход:

700 евро х (36,00 руб./евро - 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприве­денной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгал­терском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в на­логовом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой при­менение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к от­ражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)

16 мая 2008 г.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

- 30,99 руб. (129,12 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обяза­тельства, возникшая в связи с призна­нием в налоговом учете положитель­ной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и на­логовом учете приведет к образованию по­стоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актив

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Актуальная бухгалтерия

№8, 2008

Юлия Богданова, консультант АКГ Интерком-Аудит

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru