Налогообложение имущества организации при сделках M@A

	ЗАО «Пшеница»	ЗАО «Колос»	ЗАО «Зерно»
Данные разделительного баланса	3 600 000	900 000	2 700 000
Суммы начисленной амортизации	120 000	30 000	90 000
Заключительная отчетность	3 480 000	-	-
Вступительный баланс	-	870 000	2 610 000

	Форма реорганизации	Дата завершения реорганизации
1	Преобразование	момент государственной регистрации вновь возникшего  юридического лица
2	Слияние	момент государственной регистрации вновь возникшего юридического лица
3	Разделение	момент государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц
4	Выделение	момент государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц
5	Присоединение	момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц

Следовательно, окончательная сумма налогового обязательства реорганизуемого лица, прекращающего свою деятельность, должна определяться на дату внесения записи в  ЕГРЮЛ о создании нового лица, а при проведении реорганизации в форме присоединения – на дату внесения записи о прекращении деятельности.

Таким образом, сумма налога за последний налоговый период не может быть достоверно определена до завершения реорганизации, поэтому в передаточном акте или разделительном балансе указывается сумма задолженности по уплате налогов лица, прекращающего свою деятельность, без учета последнего налогового периода. Следовательно, правопреемник налогоплательщика, прекращающего свою деятельность в результате реорганизации, не может оценивать размер возникающего у него перед бюджетом обязательства только по данным передаточного акта или разделительного баланса.

Пример 2:

Продолжим Пример 1.

Предположим, остаточная стоимость основных средств ЗАО «Пшеница» по состоянию на 01.01.2008 составляла 3 720 000 рублей, на 01.02.2008 - 3 680 000 рублей, на 01.06.2008 – 3 640 000 рублей. В регионе регистрации ЗАО «Пшеница» уплачиваются авансовые платежи за отчетный период в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Размер авансового платежа по итогам 1 квартала 2008 года составляет 20 130 рублей(1/4 х (3 720 000 + 3 680 000 + 3 640 000+3 600 000)/(3+1)х2,2%). Так как разделительный баланс составлен по данным на 31.03.2008, то маловероятно, что ЗАО «Пшеница» уже перечислит этот авансовый платеж в бюджет. Поэтому в составе задолженности по налогам в разделительном балансе будет отражена сумма авансового платежа по налогу на имущество 20 130 рублей.

Срок уплаты авансового платежа за 1 квартал 2008 года истекает 30.04.2008, поэтому 28.04.2008 в бюджет  с расчетного счета ЗАО «Пшеница» была перечислена сумма задолженности 20 130 рублей.

16.06.08 является последним днем налогового периода ЗАО «Пшеница», поэтому на эту дату определяется размер налога на имущество за 2008 год – 42 646 ((3 720 000 + 3 680 000 + 3 640 000+3 600 000+3 560 000 + 3 520 000 +3 480 000+0+0+0+0+0+0)/(12+1)х2,2%). Размер налога к доплате составит 22 516 рублей (42 646 – 20 130). Именно в этом размере обязательство должно быть исполнено правопреемниками.

То есть к моменту завершения реорганизации 16.06.2008 данные разделительного баланса о задолженность перед бюджетом по налогу на имущество в целях определения размеров налоговых обязательств правопреемников должны быть скорректированы.

Поскольку государственная регистрация вновь созданного предприятия происходит уже после оформления передаточного акта (разделительного баланса), то в период до регистрации реорганизуемое предприятие может продолжать свою деятельность. Предприятие может при этом продавать свои товары, производить расчеты с кредиторами и т.д. В связи с этим данные передаточного акта будут отличаться от заключительной бухгалтерской отчетности.

Заключительная отчетность составляется реорганизуемой организацией на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения). При формировании показателей заключительной отчетности учитываются операции, осуществленные организацией в период после утверждения передаточного акта (разделительного баланса), поэтому числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта (разделительного баланса). Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу

Следовательно, для определения суммы налогового обязательства реорганизуемого лица используются  данные не передаточного акта (разделительного баланса), а данные заключительной отчетности.

Правила подачи налоговой декларации

Логичным продолжением рассмотренного выше вопроса является спор о правилах представления декларации в случае прекращения деятельности налогоплательщика в результате реорганизации. Налоговая декларация за последний налоговый период не может быть составлена налогоплательщиком, прекращающим свою деятельность, до завершения реорганизации, так как налоговый период не завершен, и невозможно точно определить сумму задолженности по уплате налогов. Но на дату завершения реорганизации реорганизуемое юридическое лицо перестает существовать как субъект налоговых правоотношений, поэтому подача налоговой декларации от лица организации, которая исключена из ЕГРЮЛ и снята с налогового учета, невозможна.

Специалисты финансового ведомства в своих письмах рекомендуют организации-правопреемнику представить от своего имени налоговые декларации по месту своего учета. [7] Подавать уточненную декларацию за реорганизованную организацию, в том числе за те налоговые периоды, в которых правопреемник еще не был создан, подтверждается и арбитражной практикой[8].

Таким образом, налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную организацию должны представить в налоговый орган по месту своего учета правопреемники согласно разделительному балансу, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. В титульном листе и других листах декларации указываются реквизиты реорганизованной организации.

Как рассмотрено выше данных разделительного баланса или передаточного акта может недостаточно для определения окончательных сумм налоговых обязательств, подлежащих исполнению каждым из правопреемников. Поэтому следует на этапе принятия решения о проведении реорганизации урегулировать порядок правопреемства по налоговым обязательствам, возникшим в переходный период.  Для реорганизуемых акционерных обществ непосредственно законом[9] установлено требование о том, что  передаточный акт и разделительный баланс должны содержать указания на порядок определения правопреемника, если в процессе реорганизации произойдет изменение вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого предприятия, а также порядок определения правопреемника по обязательствам реорганизуемого общества, которые могут возникнуть (измениться или прекратиться) после даты, на которую составлены передаточный акт и разделительный баланс.

В процессе реорганизации компании права, которыми обладает реорганизуемое лицо, переходят к новому юридическому лицу. В том числе с баланса реорганизуемой компании на баланс новой организации передается имущество. Соответственно, для целей налогообложения имущественными налогами у одного налогоплательщика объект обложения перестает существовать, а у другого - возникает. Проблема правильного определения  момента возникновения объекта налогообложения актуальна для всех имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога.

Налог на имущество организаций

Объектом обложения налогом на имущество организации признается имущество, являющееся объектом основных средств в соответствии с российским порядком ведения бухгалтерского учета[10]. Таким образом, у лиц, участвующих в реорганизации, состав объекта обложения налогом на имущество изменяется в том случае, если объект выбывает из состава основных средств или принимается на учет в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета.

Споры возникают по вопросу включения в состав налогооблагаемого имущества объектов, требующих регистрации.

Основным принципом бухгалтерского учета является условие о том, что на балансе организации учитывается собственные имущество и обязательства юридического лица. Поэтому те объекты недвижимости, права владения, пользования и распоряжения на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету не в качестве объекта основных средств, а в качестве незавершенных капитальных вложений[11]. Однако это общее правило не применяется в случае проведения реорганизации лица, прежде всего потому, что к незавершенным капитальным вложениям законодательство о бухгалтерском учете относит затраты на строительно-монтажные работы, на приобретение здания и другое, а правопреемник не несет никаких расходов по приобретению имущества.

 Специалисты Минфина[12] высказали свое мнение по данному вопросу в письмах. В них указывается, что при формировании вступительной отчетности (на дату государственной регистрации возникшей организации) имеются все основания для отражения переданного имущества в составе объектов основных средств правопреемника. Обосновывается это тем, что права и обязанности при реорганизации переходят в порядке универсального правопреемства в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом. Следовательно, при формировании вступительной отчетности объем передаваемых новой организации прав уже определен, и имеется документальное основание для принятия объекта к учету (передаточный акт или разделительный баланс). Поэтому переданное новому юридическому лицу имущество должно учитываться в составе основных средств с даты регистрации новой организации и участвовать в расчете налога на имущество. В то же время, реорганизуемое лицо, передавшее имущество, с этой даты не включает стоимость переданного имущества в налоговую базу по налогу на имущество.

С одной стороны, в соответствии с законодательством[13] право собственности на недвижимое имущество возникает не автоматически, а с момента государственной регистрации такого права. При этом в законе нет исключений для случая проведения реорганизации.

Но с другой стороны, государственная регистрация прав собственности на объекты недвижимости носит заявительный характер. Причем, формально наличие права собственности на объект не является одним из обязательных условий для принятия  объекта к учету в качестве основного средства[14]. Правила бухгалтерского учета допускают[15] принимать  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые. Опираясь на это обстоятельство, финансовое и налоговое ведомства заняли жесткую позицию, что определение объекта налогообложения не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика[16]. Если объект недвижимости отвечает одновременно всем условиям признания в бухгалтерском учете в качестве основных средств, установленных п. 4 ПБУ 6/01,  и при этом не учитывается при расчете налога на имущество на том основании, что право собственности на него не зарегистрировано, то такие действия налогоплательщика расцениваются налоговыми органами как уклонение от уплаты налогов.

Налогоплательщики пытались оспорить позицию фискальных органов, но ВАС РФ подтвердил, что правомерно взимать с организаций налог на имущество по недвижимости сразу после начала ее фактической эксплуатации, не дожидаясь государственной регистрации права собственности[17]. Возникновение указанной обязанности, по мнению суда,  в большей степени зависит от возможности использовать объекты налогообложения по их целевому назначению в отсутствие государственной регистрации прав на них, так как именно в этом случае возникает экономическое основание для уплаты соответствующих налогов.

Таким образом, если вновь образованное юридическое лицо получает в процессе реорганизации имущество, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, и при этом оно соответствует признакам основного средства, пригодно к эксплуатации, то с целью исключения споров с налоговыми органами такое имущество сразу признается объектом обложения налогом на имущество.

Пример 3:

В состав основных средств, передаваемых в результате разделения ЗАО «Пшеница» по разделительному балансу ЗАО «Зерно», входит здание складского помещения по остаточной стоимости 900 000 рублей. Здание было введено в эксплуатацию еще в 2005 году.

Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании ЗАО «Зерно» 16.06.2008.

01 июля 2008 года поданы документы на государственную регистрацию права собственности ЗАО «Зерно» на здание. 10 августа 2008 года ЗАО «Зерно» получило свидетельство о государственной регистрации здания.

Поскольку здание пригодно к эксплуатации и обладает признаками основного средства, то ЗАО «Зерно» отражает его в учете в составе основных средств на дату внесения записи в ЕГРЮЛ  входящим сальдо по счету 01 "Основные средства" в сумме остаточной стоимости 900 000 рублей, то есть в той оценке, которая была отражена в разделительном балансе ЗАО «Пшеница».Основанием принятия данного основного средства к бухгалтерскому учету служит  разделительный баланс.

Существует еще один спорный момент формирования вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в части объектов основных средств, который влияет на размер обязательства по налогу на имущество.

В большинстве случаев организации, получившие активы при реорганизации, отражают их на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых переданные активы отражались у реорганизуемой организации. В том числе при передаче основных средств, ранее использовавшихся в реорганизуемой организации, бухгалтер организации-правопреемника учитывает его на счете 01 вне зависимости от остаточной стоимости полученного имущества.

Существует мнение, что целесообразно полученные ранее и использовавшиеся в качестве основных средств активы с остаточной стоимостью менее 20 000 рублей принимать к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

Основополагающим моментом такой концепции является постулат о том, что вновь образовавшееся в результате реорганизации юридическое лицо самостоятельно определяет учетную политику в целях бухгалтерского учета. Принцип непрерывности[18]  применения учетной политики должен соблюдаться только в отношении каждой организации в отдельности, поэтому порядок отражения операций в учете нового лица не зависит от порядка отражения операций по счетам бухгалтерского учета, принятого в учетной политике реорганизованной организации.

Следует отметить, что правила отражения в бухгалтерском учете операций в ходе проведения реорганизации, действительно, не содержат прямого указания на применение именно первого из описанных выше способов. Установлено, что вступительная отчетность образовавшейся в результате реорганизации организации составляется на основании передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций[19]. То есть нормы законодательства не содержат требований для отражения полученных активов именно на тех счетах бухгалтерского учета, на которых они учитывались ранее.

На основании всего сказанного, нельзя отрицать наличие у организации права, получая при реорганизации активы, отражавшиеся в учете передающей стороны в качестве объектов основных средств, отражать активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов[20].

При использовании описанного порядка бухгалтерского учета организация, принимающая объекты основных средств, может:

- упростить процедуру бухгалтерского учета имущества и ускорить списание их стоимости в состав расходов для целей бухгалтерского учета;

- уменьшить налоговые платежи по налогу на имущество.

Однако, возрастет и риск возникновения разногласий с налоговыми органами.

Следует также обратить внимание на порядок расчета суммы налога на имущество организаций по итогам налогового периода.  

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость облагаемого имущества[21].В общем случае налоговым периодом по налогу на имущество является год, но для организаций, реорганизованных до конца календарного года, или созданных в течение календарного года налоговый период рассчитывается особым образом[22]. В то же время  действующим законодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных после начала календарного года. Следовательно, такие организации должны руководствоваться общими принципами, установленными для всех плательщиков налога на имущество организаций в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России[23] и Федеральная налоговая служба РФ[24].

На практике это означает, что при осуществлении расчета среднегодовой стоимости облагаемого имущества следует прибавлять несколько нулевых показателей, так как некоторых месяцах налогового периода остаточная стоимость имущества будет равной нулю. На количестве месяцев в налоговом периоде, участвующем в расчете средней стоимости, это обстоятельство не отражается. Значит, в знаменателе формулы всегда необходимо указать количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Транспортный налог

В том случае, если в процессе реорганизации происходит передача транспортных средств правопреемнику, несоблюдение правил государственной регистрации транспортного средства может повлиять на порядок налогообложения транспортным налогом.

Лицо признается плательщиком транспортного налога[25] в том случае, если на его имя зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (автомобили, автобусы, другие самоходные машины, водные и воздушные транспортные средства)[26]. То есть определяющим моментом при налогообложении транспортных средств является не принадлежность на праве собственности объекта, а факт регистрации на имя определенного лица. Отнесение юридических лиц к категории плательщиков транспортного налога производится налоговыми органами на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств [27].

По правилам государственной регистрации автомототранспортных средств  юридические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства обязаны снять их с учета[28]. То есть, пока бывший владелец автомобиля не выполнит эту свою обязанность, он продолжает оставаться для налоговых органов плательщиком транспортного налога.

Специалисты финансового ведомства неоднократно высказывали такую позицию в письмах. В одном из них указывается[29], что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика.

Позиция налоговых органов находит поддержку в судах[30]. В качестве обоснования арбитры при этом указывают на то, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством[31]. Глава же 28 НК РФ не предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты транспортного налога в случае, если у него отсутствует зарегистрированный на это лицо объект налогообложения транспортным налогом. Поэтому лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога независимо от фактического владения данным транспортным средством.

Одновременно, имеют место примеры, когда арбитры сочли регистрацию транспортного средства недостаточным основанием для взимания транспортного налога[32] в тех случаях, когда объекты списаны по причине износа или отсутствуют доказательства фактического наличия объектов.

При проведении реорганизации путем преобразования целесообразно обратить внимание на обстоятельства следующего дела[33]. ООО было создано в результате реорганизации ЗАО путем. Согласно передаточному акту к ООО от ЗАО перешли 24 транспортных средства. Спорные транспортные средства были зарегистрированы на ЗАО. ООО не исполнило обязанность по внесению изменений в регистрационные данные по переданным ему транспортным средствам и не исчислило по ним налог. Данное обстоятельство послужило основанием для привлечения ООО к налоговой ответственности за неуплату транспортного налога.

Таким образом, чтобы исключить споры с фискальными органами лицо, передающее транспортное средство в процессе реорганизации, должно принять меры по своевременному исполнению обязанностей в части государственной регистрации транспортных средств.

На основании даты снятия транспортного средства определяется размер налогового обязательства по транспортному налогу. Если транспортное средство регистрируется (снимается с регистрации) в течение налогового (отчетного) периода, то при исчислении налога (авансового платежа) применяется соответствующий коэффициент. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное авто было зарегистрировано на имя налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде[34]. Месяц регистрации, также как и месяц снятия с учета, принимается за полный.

Пример 4

ООО «Исток» реорганизуется в форме выделения и передает по разделительному балансу на 30 апреля 2008 легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 220 л. с. Машина снята с регистрационного учета в ГИББД 7 мая 2008 г. В субъекте РФ, в котором зарегистрировано ООО «Исток», ставка налога на автомобиль с двигателем такой мощности равна 40 руб/л. с., и предусмотрены авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Расчет налога должен быть произведен следующим образом:

Для ООО «Исток» Автомобиль числился за организацией: во 2 квартале 2008 года два месяца - апрель и май, в целом за 2008 год - 5 месяцев.

Авансовый платеж за 1 квартал 2008 года - 2200 (220 л. с. x 40 руб/л. с. x 1/4).

Налог за 2008 год 3667 (220 л. с. x 40 руб/л. с. х 5/12).

Итоговый платеж за 2008 год 1467 (3667 - 2200).

Перед проведением реорганизации с участием юридических лиц, зарегистрированных в разных регионах России, следует внимательно изучить законодательные документы субъектов РФ, устанавливающие транспортный налог. Та как ставки налога и срок расчетов с бюджетом по налогу и авансовым платежам устанавливаются законами субъектов РФ[35].

Транспортный налог уплачивается в бюджет по месту государственной регистрации автомобиля[36], а автомобиль по общему правилу[37] регистрируется фирмой по своему местонахождению. Следовательно, компания платит транспортный налог в бюджет региона регистрации. Но могут быть исключения из общего правила, которые вытекают из порядка государственной регистрации транспортных средств в некоторых случаях.

Пример 5

Принято решение о проведении реорганизации в форме присоединения ООО «Липецк» к ОАО «Москва». При этом принимается решение о создании филиала ОАО «Москва» в городе Липецк, которому передается все имущество, полученное в процессе реорганизации по передаточному акту от ООО «Липецк», в том числе легковой автомобиль, зарегистрированный в липецком отделе ГИБДД.

Если автомобиль не будет регистрироваться по месту нахождения головной организации в Москве, а будет зарегистрировано по месту нахождения филиала в Липецке, то местом нахождения транспортного средства будет являться город Липецк[38]. В данном случае налог и авансовые платежи по налогу в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения филиала организации [39]. Поэтому применяются ставки и порядок уплаты налога, установленные законодательством Липецкой области[40].

Если в процессе реорганизации вновь создаваемые лица регистрируются в другом субъекте РФ, то и передаваемые им автомобили должны будут регистрироваться в органе ГИББД другого региона. Это означает, что при проведении реорганизации следует учитывать возможное изменение ставок транспортного налога, а также сроков его уплаты.

Земельный налог

Схожие вопросы с точки зрения признания имущества объектом обложения возникают при расчете земельного налога.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен данный налог[41]. А вышеперечисленные права на земельные участки подлежат обязательной государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права[42]. Следует учитывать, что указанные правила не применяются в отношении периодов, когда еще действовал  Закон о плате за землю[43] (налоговые периоды до 01.01.2006).

Как и при расчете транспортного налога сведения о зарегистрированных земельных участках, правах и сделках с ними, а также об их владельцах в налоговые инспекции  подают органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и структуры, занимающиеся государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним[44].

Следует вывод, что в соответствии с нормами налогового законодательства основанием для возникновения у лица обязанности по уплате земельного налога является факт государственной регистрации прав на принадлежащие ему объекты налогообложения (земельные участки) в уполномоченных государственных органах.

В отдельных своих разъяснениях Минфин РФ[45] соглашается с таким порядком и указывает, что организация должна признаваться плательщиком земельного налога в отношении земельных участков с даты государственной регистрации прав собственности на эти земельные участки, которой является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом в случае отсутствия правоустанавливающих документов финансовое ведомство рекомендует обратиться в соответствующий орган для оформления права на фактически используемый участок в установленном законом порядке [46]. По мнению специалистов Минфина РФ, если земельные участки долго не регистрируются, то такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от уплаты налога[47].

Однако возможны случаи, когда налогоплательщик даже в целях снижения налоговых рисков не сможет самостоятельно исчислить сумму налога при отсутствии правоустанавливающих документов. Налоговая база определяется на основании сведений государственного земельного кадастра, и если отсутствуют данные по конкретному земельному участку, то сумма налога не может быть определена.

Слияния и поглощения

№12, 2008

Елена Потемина, заместитель руководителя департамента налогового и финансового консалтинга Интерком-Аудит

---

 

[2] Ст.58, 59 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ)

[3] П. 1 ст. 59 ГК РФ

[4] П. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н)

[5] П. 3 ст. 55 НК РФ

[6] П.3 ст.55 НК РФ, п.4 ст.57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

[7] Письмо Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128, от 11.12.2007 № 03-02-07/1-477

[8] Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 по делу № Ф04-7672/2007(35839-А27-26), ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2006 по делу № А56-30622/2005

[9] Абз. 4 п. 6 ст. 15 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах»

[10] П.1 ст.374 НК РФ

[11] П.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н)

[12] Письмо Минфина РФ от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2

[13] П. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ

[14] П. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Утверждено  Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)

[15] П. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н)

[16] Письма Минфина РФ  от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154, от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30, Письмо ФНС России от 10.11.2006 N ММ-6-21/1094@

[17] Решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08

[18] п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

[19] п. 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н)

[20] П.5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н

[21] П.1 ст.375 НК РФ

[22] п. 3 ст. 55 НК РФ

[23] Письма Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108, от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58

[24] Письма ФНС РФ от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@,  от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@

[25] ст. 357 НК РФ

[26] Ст. 358 НК РФ

[27] п. 4 ст. 362 НК РФ

[28] П.3.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»

[29] Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-05-05-04/05

[30] Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А56-50465/2006, от 26.04.2005 N А66-8156/2004, Постановление ФАС Уральского округа  от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3

[31] ст. 44 Налогового кодекса РФ

[32] Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А65-21847/2006-СА1-19, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А28-7221/2006-189/23, ФАС Центрального округа от 23.01.2007 N А09-5988/06-30, Постановления ФАС Уральского округа  от 14.11.2007 N Ф09-9348/07-С3, от 29.11.2005 N Ф09-5081/05-С1

[33] Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу N А29-8682/2006а

[34] п. 3 ст. 362 НК РФ

[35] П. 1 ст. 361, п.1 ст.363 НК РФ

[36] П. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ

[37] П.22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59

[38] П.77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59

[39] П.1 ст. 363 НК РФ

[40] Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-05-06-04/20

[41] Ст.388 НК РФ

[42] П. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

[43] Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю»

[44] П. 11 ст. 396 НК РФ

[45] Письмо Минфин РФ от 05.10.2007 N 03-05-06-02/114

[46] Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-05-07-02/57

[47] Письмо Минфина РФ от 29.12.2007 N 03-05-05-02/82

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru